官宣!5月1日起，文物藝術(shù)品拍賣可全額開票，這無疑是對(duì)藝術(shù)交易的個(gè)重大利好消息，也讓行業(yè)對(duì)于接下來的2020年春拍充滿期待。

這也是在新冠疫情之后，拍賣行業(yè)被迫延期或取消拍賣，并陷入到困境，針對(duì)這實(shí)際情況，中拍協(xié)藝委會(huì)提出加快推進(jìn)解決拍賣價(jià)款開票的訴求，終，稅務(wù)總局在4月26日簽發(fā)2020年第9號(hào)公告(關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告)，公告第三條對(duì)拍賣行受托拍賣的文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，允許拍賣行以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，而對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。該規(guī)定5月1日起實(shí)施。

這拍賣稅務(wù)難題的解決，給予疫情沖擊下文物藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)大的生存和發(fā)展信心。

為防范拍賣企業(yè)虛開發(fā)票，《通知》中明確要求拍賣行須將拍賣物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認(rèn)書、買賣雙方身份證明、價(jià)款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料等留存?zhèn)洳椤?

但需要注意的是，受客觀情況限制，對(duì)于委托方不享受免征增值稅政策的(主要指機(jī)構(gòu)委托)，仍須依照現(xiàn)行經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)增值稅管理要求，拍賣貨款增值稅發(fā)票由委托方開具給買受人。

劃重點(diǎn)!公告第三條原文

拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

拍賣行應(yīng)將以下紙質(zhì)或電子證明材料留存?zhèn)洳椋号馁u物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認(rèn)書、買賣雙方身份證明、價(jià)款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料。

文物藝術(shù)品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。

利好：為拍行減負(fù)、促進(jìn)企業(yè)收藏入場(chǎng)

針對(duì)這新政，顯然，對(duì)于即將到來的2020年春拍來說，將會(huì)迎來企業(yè)收藏的大興趣。

近年來，企業(yè)收藏是為文物藝術(shù)品拍賣的新熱潮，并且勢(shì)不可擋。萬達(dá)集團(tuán)、新疆廣匯集團(tuán)、復(fù)星集團(tuán)、僑福集團(tuán)、湖南電廣傳媒等，都是藝術(shù)品拍賣場(chǎng)中眾所周知的大客戶。近年來的蘇寧集團(tuán)、寶龍集團(tuán)等更是高調(diào)競(jìng)拍，并且建立起企業(yè)收藏的專業(yè)博物館等，這無疑是中國(guó)藝術(shù)品拍賣的重要資金力量。

對(duì)于企業(yè)而言，進(jìn)行藝術(shù)品投資亦是出于避稅的考慮，根據(jù)抵稅的相關(guān)政策，進(jìn)行藝術(shù)品收藏可以獲得定抵免資格。所以，藝術(shù)品拍賣能否開具全額發(fā)票，也是影響各大企業(yè)進(jìn)入拍賣場(chǎng)的重要因素。

所以，2020年第9號(hào)公告頒發(fā)之后，這拍賣稅務(wù)難題的解決，給予疫情沖擊下文物藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)大的生存和發(fā)展信心。

“全款開票必將刺激企業(yè)藝術(shù)品購藏，為年中到來的春拍帶來更多的企業(yè)客戶。此外，9號(hào)公告里的關(guān)于增值稅的條款，也是對(duì)于稅收的審慎改良，企業(yè)和拍賣行同時(shí)減負(fù)?！痹温毐本┍＠馁u現(xiàn)當(dāng)代藝術(shù)部的資深業(yè)務(wù)專家李雅璐對(duì)雅昌藝術(shù)網(wǎng)說到，她也進(jìn)步表示，這將大促進(jìn)拍賣行的交割結(jié)算，尤其是和企業(yè)方。

另外，長(zhǎng)期看來，這新政亦有利于抵押貸款，保險(xiǎn)和財(cái)富管理等部分。

中國(guó)文物藝術(shù)品拍賣稅收20年來的紛爭(zhēng)與改革

近年來，中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)交易份額牢牢占據(jù)全球前三，和美國(guó)爭(zhēng)高下，其中主要得益于藝術(shù)品拍賣業(yè)20多年來的飛速發(fā)展，但其中也直受到不合理的稅收制度的困擾。

稅務(wù)總局在1999年曾經(jīng)發(fā)布過《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào))的規(guī)定，按照此規(guī)定應(yīng)該對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。

但這政策卻是個(gè)長(zhǎng)達(dá)20年的“失誤”。

對(duì)此，資深藝術(shù)市場(chǎng)專家、雅昌藝術(shù)網(wǎng)專欄作者季濤也曾經(jīng)撰文。

1、寫的是增值稅，收的是營(yíng)業(yè)稅

實(shí)際上在過去的文件中，雖然明文規(guī)定的是對(duì)拍賣行收取增值稅，即對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%(2014年7月1日后調(diào)整為3%)的征收率征收增值稅;對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)際上在過去20多年間，直收取的是營(yíng)業(yè)稅：真實(shí)情況是，在各個(gè)拍賣行向各地所屬的稅務(wù)局講清表明自己只能賺取傭金后，各地稅務(wù)局實(shí)際上也直只在賺取的傭金之上收取稅費(fèi)。而稅務(wù)總局對(duì)此都直保持默許的態(tài)度。

2、寫的是4%，收的5%

過去文件雖表明向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%(2014年7月1日后調(diào)整為3%)的征收率征收增值稅，但實(shí)際上實(shí)施的都是將拍賣行作為普通企業(yè)收取其傭金的5%的營(yíng)業(yè)稅。

3、稅務(wù)總局誤以為拍賣行在拍賣自己的貨

因此，過去稅務(wù)局制定的拍賣行的相關(guān)政策，實(shí)際上并非都是準(zhǔn)確合理的。而各地的拍賣會(huì)和稅務(wù)局也并沒有按照這個(gè)“失誤”的規(guī)定來執(zhí)行。否則中國(guó)大陸的拍賣行根本無法維持運(yùn)轉(zhuǎn)。

4、寫歸寫，收歸收，費(fèi)得是嘴皮子

所以當(dāng)政策與實(shí)際發(fā)生相悖時(shí)，只能讓拍賣行的工作人員與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局解釋清楚，就是所謂的“費(fèi)嘴皮子”……

5、營(yíng)改增以后，營(yíng)業(yè)稅的5%改成增值稅的3%

2016年全面推開營(yíng)改增以后，對(duì)拍賣行取得的手續(xù)費(fèi)收入，已由繳納營(yíng)業(yè)稅的5%為繳納增值稅的3%。

時(shí)間來到2018年，7月25日，稅務(wù)總局發(fā)布2018年第42號(hào)公告，明確“拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅”，同時(shí)廢止《稅務(wù)總局關(guān)于拍賣會(huì)取得的拍賣收入增收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào))，公告自發(fā)布之日起施行。

自此，困擾拍賣行業(yè)近20年的國(guó)稅總局1999年40號(hào)文正式取消。

但在稅務(wù)總局發(fā)布2018年第42號(hào)公告，其中第五條明確“拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入按照‘經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)’繳納增值稅，《稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào))停止執(zhí)行”。

這次公告明確了拍賣行以“取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入”為稅基，符合拍賣行作為中介服務(wù)的性質(zhì)。但又出現(xiàn)了新的問題：按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”的要求，拍賣行僅可就其收取的傭金及手續(xù)費(fèi)開具增值稅發(fā)票，拍賣貨款的增值稅發(fā)票要求由委托方開具給買受人。這要求與文物藝術(shù)品拍賣“買賣雙方保密”的行業(yè)特性不相適應(yīng)，并且因文物藝術(shù)品拍賣大多數(shù)委托人為個(gè)人而難以操作。

也正是從這年開始，中拍協(xié)藝委會(huì)開始了長(zhǎng)達(dá)兩年的各方協(xié)調(diào)爭(zhēng)取之路。并在2019年第十三屆全國(guó)委員會(huì)第二次會(huì)議上，全國(guó)政協(xié)委員(雅昌文化集團(tuán)董事長(zhǎng))萬捷提出《關(guān)于調(diào)整拍賣貨款增值稅開票方式的提案》。

在此過程中，中拍協(xié)藝委會(huì)召集中國(guó)嘉德拍賣、北京保利拍賣、北京翰海拍賣等企業(yè)數(shù)次進(jìn)行專項(xiàng)討論。

2020年新冠疫情之后，中拍協(xié)藝委會(huì)立即向稅務(wù)總局反映疫情下拍賣行業(yè)的困境，提出加快推進(jìn)解決拍賣價(jià)款開票的訴求。

4月上旬按照稅務(wù)總局要求，藝委會(huì)同嘉德、保利、翰海等企業(yè)，就拍賣企業(yè)可提供的能夠證明拍賣交易真實(shí)性的證據(jù)清單進(jìn)行梳理，同時(shí)就不同委托情形的處理，文物藝術(shù)品的范圍，交易證據(jù)清單的確定，以及監(jiān)管方式提出建議。

終，在2020年4月26日，稅務(wù)總局對(duì)外發(fā)布2020年第9號(hào)公告，公告第三條對(duì)拍賣行受托拍賣的文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，允許拍賣行以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，而對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入，該規(guī)定將于5月1日起實(shí)施。